|
Содержание
Введение с. 3
1. Содержание понятия налог с. 4
2. Элементы налогообложения с. 12
Заключение с. 16
Список используемых нормативно- правовых актов с. 18
Введение
Для написания реферата по дисциплине «Финансовое право» мною выбрана тема «Содержание понятия налог», так как налоги и «здоровая» налоговая система это залог успешного развития и существования любого государства.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Согласно статье 8 Налогового Кодекса Российской Федерации налогом признается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства (Постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.96 N 20-П по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции"). Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Налоговое обязательство возникает из закона и носит односторонний характер. Налоговые отношения представляют собой властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (часть первая статьи 2 Налогового Кодекса РФ).
"Налоги суть средства к достижению цели общества или государства, то есть той цели, которую люди себе предлагают при соединении своем в обществе, или при составлении государства. На сем основывается и право правительства требовать податей от народа"Н.И. Тургенев
1. Содержание понятия налог
Налог является ограничением прав и свобод гражданина, следовательно, соответствующее ограничение возможно только в форме федерального закона. Налог вправе установить только орган власти, обладающий законодательными полномочиями (отношения "налогоплательщик - власть").
Способ установления налога, включая процедуру принятия (опубликования), является конституционным принципом. Требования к содержанию и форме закона закреплены в статьях 57, 71 пункт "з", 106 пункт "б" Конституции Российской Федерации.
При этом Налоговым Кодексом РФ, как развиваются конституционные принципы, которые реализуются во всех отраслях законодательства, так и закрепляются производные принципы, специфические только для данной отрасли. В частности, содержится указание на специальность того закона, которым устанавливается налог: не любой закон, а только акт законодательства о налогах.
Установление налога означает определение налогоплательщиков и элементов налогообложения (статья 17 Налогового Кодекса РФ). Определение только части элементов налогообложения не означает установления налога в смысле статьи 17 Налогового Кодекса РФ. Следовательно, актом, вводящим налог, будет тот, который установит последний из необходимых элементов налогообложения. День официального опубликования именно такого акта законодательства определяет момент введения налога.
Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 41 и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 9 от 11.06.99 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъясняет, что положения части первой Налогового Кодекса РФ, устанавливающие систему взимаемых на территории Российской Федерации налогов и сборов (пункт 3 статьи 1, статьи 12 - 15 и 18), вступают в силу со дня введения в действие части второй Налогового Кодекса РФ. В связи с этим судам при рассмотрении дел, возникших из налоговых правоотношений, необходимо исходить из того, что до вступления в силу части второй Кодекса на территории Российской Федерации могут взиматься только те налоги и сборы, которые установлены статьями 19 - 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
Возложение обязанности уплаты отчислений, обладающих всеми признаками налога, установленными статьей 8 Налогового Кодекса РФ, нормативным правовым актом, не относящимся к законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, противоречит пункту 5 статьи 3 Налогового Кодекса РФ, согласно которому ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым Кодексом РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные Налоговым Кодексом РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено Налоговым Кодексом РФ.
При анализе юридической природы фискального платежа следует исходить из его сущности, а не из его названия.
Конституционный Суд Российской Федерации подтверждал в своих решениях налоговый характер взносов во внебюджетные фонды, указывая, в частности, что признаки страховых взносов не позволяют отграничить их от налогов, сборов (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.98 N 7-П).
Конституция Российской Федерации, исходя из целей социального государства, гарантирует каждому социальное обеспечение в случаях, установленных законом, вне зависимости от каких-либо условий (в том числе уплаты взносов на социальное страхование).
Уплатой страховых взносов обеспечиваются не только частные интересы застрахованных, но и публичные интересы, связанные с реализацией принципа социальной солидарности поколений. Нормативными правовыми актами по социальному страхованию также не предполагается соответствие размера и общей суммы выплат, на которые может рассчитывать ее получатель, сумме страховых взносов, уплаченной конкретными работодателем и работником либо индивидуальным предпринимателем или другим самозанятым гражданином (таким образом, страховые взносы имеют обезличенно - безвозмездный характер).
Виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации, основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации. При этом Налоговым Кодексом РФ установлены общие правила исполнения обязанности по уплате налогов, поступающих в бюджет и внебюджетные фонды.
Необходимо отметить, что до 01.01.2001 наличествовал пробел в правовом регулировании порядка взимания взносов во внебюджетные фонды, восполненный Постановлением Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.99 N 41/9, согласно которому запрет на взимание налогов и сборов, не установленных статьями 19 - 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", не распространяется на обязательные взносы во внебюджетные социальные фонды Российской Федерации, поскольку обязанность уплаты указанных взносов установлена не Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а специальными актами законодательства.
Понятия "налог" и "сбор" до 01.01.99 не были разделены.
Статья 8 Налогового Кодекса РФ содержит законодательное определение понятия "сбор", в соответствии с которым под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензий.
Проблема большего количества платежей, уплачиваемых лицом во взаимоотношениях с органами государственной власти, объяснима осуществлением органом государственной власти ряда своих функций на платной основе.
При этом необходимо отграничивать налоги и сборы от платежей, представляющих собой оплату выполненных работ (услуг) и не являющихся по своей юридической природе налоговыми платежами.
Отношения в области установления и взимания природоресурсных платежей регулируются Конституцией РФ, федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.
Согласно Лесному кодексу объектами лесных отношений являются лесной фонд Российской Федерации, участки лесного фонда, права пользования ими, леса, не входящие в лесной фонд, их участки, права пользования ими, древесно - кустарниковая растительность. Лесопользователями являются граждане и юридические лица, которым предоставлены права пользования участками лесного фонда и права пользования участками лесов, не входящих в лесной фонд.
Взаимоотношения государства и пользователей природными ресурсами должны строиться на основе законодательства о налогах и сборах. Лесные подати, взимаемые за лесопользование, обладают всеми признаками налога (платежи за пользование лесным фондом):
обязательность - отношения по их уплате возникают в силу закона. Обязательства по их уплате совпадают со структурой налогового обязательства (порядок исчисления, ставка и т.д.);
индивидуальная безвозмездность - лесной фонд сохраняется не в интересах пользователей леса, а в интересах всех граждан России. Каждый обязан сохранять природу и окружающую среду, бережно относиться к природным богатствам (статьи 42, 58 Конституции РФ). Данное право имеется у любого лица, является неотъемлемым и не связано с уплатой платежей.
Пользование лесным фондом не является компенсацией за предоставление услуг. Лесной фонд представляет собой публичное достояние многонационального народа России и как таковой является федеральной собственностью особого рода и имеет специальный правовой режим (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 09.01.98 N 1-П "По делу о проверке конституционности Лесного кодекса Российской Федерации").
Средства, получаемые при взимании платежей за все виды лесопользования, поступают в бюджеты. Обеспечение охраны и защиты лесов, осуществление контроля за состоянием, использованием, охраной, защитой лесного фонда и воспроизводством лесов, а также организация пользования лесным фондом составляют одну из задач государства. Финансирование расходов на государственное управление в области использования, охраны, защиты лесного фонда и воспроизводства лесов и на ведение лесного хозяйства осуществляется за счет средств соответствующих бюджетов. Наличие указанных признаков свидетельствует о том, что платежи за пользование лесным фондом по своей правовой природе являются налогом.
Согласно пункту 2 статьи 34 Конституции Российской Федерации не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию. В соответствии с антимонопольным законодательством Российской Федерации предусмотрено получение хозяйствующим субъектом согласия антимонопольного органа на совершение определенных действий.
Лицо, обращающееся в случаях, установленных антимонопольным законодательством, с ходатайством на совершение определенных действий, уплачивает плату за рассмотрение указанных ходатайств (Постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.95 N 1284).
Данный денежный платеж имеет целевую направленность - плата за процедуру рассмотрения, взимаемая в индивидуальном порядке в связи с услугой (действием) публично - правового характера. Антимонопольные органы наделены правом взимания платежей при оказании услуг, связанных с выполнением возложенных государственных функций и обязанностей.
Однако за хозяйствующим субъектом сохраняется возможность выбора своего поведения при осуществлении предпринимательской деятельности.
Плата за рассмотрение ходатайств не является индивидуально безвозмездным платежом, поскольку предполагает совершение в отношении ее плательщика определенных действий. Вместе с тем последствием неуплаты не является ее принудительное изъятие в виде налоговой недоимки. В случае совершения действий без соблюдения требуемой процедуры получения разрешения в антимонопольном органе наступает ответственность, которая не установлена законодательством о налогах и сборах.
Бюджетным кодексом Российской Федерации закреплено, что доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, поэтому направление средств, получаемых от данной платы, на цели финансового обеспечения деятельности государства не является основанием для признания ее налогового характера. Плата за рассмотрение ходатайств, предусмотренных антимонопольным законодательством, не включена и не включалась в налоговые доходы бюджета.
Кроме того, антимонопольный орган вправе отказать в удовлетворении поданного ходатайства, если заявленные в нем действия могут привести к отрицательным последствиям (ограничение конкуренции, усиление доминирующего положения и т.п.), а также в ряде иных случаев. Само по себе перечисление хозяйствующим субъектом рассматриваемой платы не влечет предоставление хозяйствующему субъекту определенных прав, а именно выдачу решения федерального антимонопольного органа о согласии на совершение определенных действий.
Таким образом, указанная плата не отвечает критериям понятий "налог" и "сбор", установленных статьей 8 Налогового Кодекса РФ.
Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (пункт 5 статьи 38 Налогового Кодекса РФ).
В соответствии со статьей 106 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации с судов, пользующихся услугами лоцманов, взимается лоцманский сбор. Следовательно, уплата сбора имеет целевую направленность - представляет собой оплату услуг по лоцманской проводке судна, производимую на основании соответствующего договора. Лоцманский сбор не является индивидуально безвозмездным платежом, поскольку предполагает совершение в отношении его плательщика определенных действий. Лоцманские услуги носят эквивалентно - возмездный характер. Кодексом торгового мореплавания Российской Федерации предусмотрена ответственность за убытки, причиненные судну в результате ненадлежащей лоцманской проводки судна по вине лоцмана (статья 103).
Правовое регулирование возмездного оказания услуг осуществляется на основе гражданского законодательства, а специфика, связанная с оказанием лоцманских услуг, регламентирована также специальными нормативными правовыми актами, в том числе актами международного права. Размер взимаемого лоцманского сбора, порядок его взимания и категории освобождаемых от уплаты лоцманского сбора судов определяются в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Государственный надзор за деятельностью организаций, оказывающих услуги по лоцманской проводке судов, вызван необходимостью достижения целей лоцманской проводки (безопасность судов, защита морской среды).
Лоцманский сбор не отвечает критериям понятий "налог" и "сбор", содержащимся в статье 8 Налогового Кодекса РФ.
Федеральным законом от 30.03.99 N 52-ФЗ "О санитарно - эпидемиологическом благополучии населения" предусмотрено финансирование государственной санитарно - эпидемиологической службы Российской Федерации помимо средств федерального бюджета также за счет средств, поступающих за выполнение работ и оказание услуг учреждениями государственной санитарно - эпидемиологической службы Российской Федерации по договорам с гражданами, индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами; средств, получаемых от граждан, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц в порядке возмещения дополнительно понесенных органами и учреждениями государственной санитарно - эпидемиологической службы Российской Федерации расходов на проведение санитарно - противоэпидемических (профилактических) мероприятий. С учетом изложенного, не имеется оснований для отнесения таких платежей к налоговым платежам. Это же относится и к плате за согласование проектной документации на строительство, которая является оплатой стоимости работ и услуг по экспертизе предпроектной и проектной документации (Постановление Госстроя от 18.08.97 N 18-44).
Пункт 5 статьи 3 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации" предусматривает возможность установления сбора за проезд по автомобильным дорогам на территории Российской Федерации. Порядок и размер сборов устанавливаются Правительством Российской Федерации. Изменениями, внесенными в указанный пункт Федеральным законом от 24.03.01 N 33-ФЗ, слова "сбора" заменены словами "плата", тем самым характеристика правовой природы платежа приведена в соответствие с названием.
Часть платежей, определенная как налог, по существу является сбором. И наоборот, платежи, определенные как сбор, не подпадают под определение статьи 8 Налогового Кодекса РФ (сбор на нужды образовательных учреждений, целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели).
От правового статуса платежей зависят определенные правовые последствия, в том числе применение положений об ответственности за неуплату.
Установить налог или сбор можно только законом и только путем прямого перечисления в законе существенных элементов налогового обязательства (Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 4 апреля 1996 года по делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное жительство в названные регионы, от 11 ноября 1997 года по делу о проверке конституционности статьи 11.1 Закона Российской Федерации "О Государственной границе Российской Федерации" и др.).
Определение элементов налогообложения законом призвано создать дополнительные гарантии от внезапных изменений в силу присущих закону таких качеств, как определенность, стабильность, особая процедура принятия.
В Законе Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" элементы налогообложения устанавливались в целях определения обязанностей налогоплательщика.
2. Элементы налогообложения
Согласно общим условиям установления налогов и сборов (статья 17 Кодекса) налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, а также налоговая ставка. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (статья 52 Налогового Кодекса РФ).
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (статья 53 Налогового Кодекса РФ).
Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются Налоговым Кодексом РФ (до введения в действие части второй Кодекса - Законом РФ от 27.12.1991 N 2118-1 и отдельными законами о налогах, устанавливающими порядок уплаты конкретных налогов, - статья 5 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ).
В случаях, указанных в Налоговом Кодексе РФ, ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством Российской Федерации в порядке и пределах, определенных Налоговым Кодексом РФ.
Предусмотренное делегирование Правительству полномочий законодателя по установлению элемента налогообложения объясняется необходимостью принятия в ряде случаев оперативных мер реагирования, и не противоречит конституционным положениям, и прямо предусмотрено Налоговым Кодексом РФ. Таким образом, Налоговый Кодекс РФ (соответствующие законы о налогах) должен устанавливать либо максимальную, либо минимальную и максимальную ставку налога, в границах которой Правительство устанавливает конкретные ставки, а также порядок, то есть определенные критерии (условия), которым должно руководствоваться Правительство при утверждении их конкретного размера в этих пределах.
Насколько детальной должна быть регламентация в законе таких критериев? Надо ли понимать, что в законе должны содержаться все условия установления ставки, а Правительство лишено права уточнения, корректировки этих критериев, так как изданный Правительством нормативный правовой акт, положения которого будут таким образом дополнять законодательство о налогах и сборах, может быть признан судом несоответствующим Кодексу?
С другой стороны, именно необходимость детализации объясняет передачу такого элемента налогообложения, как налоговая ставка, на более низкий уровень правового регулирования.
Действующее законодательство предоставляет широкие возможности для дифференциации ставок. Особенно это касается "ресурсных платежей". В частности, минимальные и максимальные ставки платы в определенных пределах по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам устанавливаются Правительством Российской Федерации ("О плате за пользование водными объектами").
Правовая природа налога и сбора различна, следовательно, неодинаково и их правовое регулирование. Согласно пункту 3 статьи 1 Налогового Кодекса РФ действие его распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо им предусмотрено.
При установлении сборов элементы обложения определяются применительно к конкретным сборам, в том числе допускается делегирование исполнительным органам с учетом характера конкретного сбора (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2001 N 14-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Слободенюка В.Б. на нарушение его конституционных прав частью первой статьи 35 Федерального закона "О животном мире").
Думается, что в данном случае Конституционный Суд отклонился от ранее принятых решений по вопросу установления существенных элементов налога и сбора законом. Судебная практика исходила именно из этих положений (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 31.08.99 N КАС 99-223 о письме Минфина России от 23.10.92 N 99 "О порядке и размерах платежей при выдаче лицензий на осуществление частной детективной и охранной деятельности").
Принцип всеобщности налогообложения несовместим с растаскиванием налоговой базы на основе неналоговых законов.
Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.
В соответствии со статьей 1 Налогового Кодекса РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах РФ. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 Кодекса РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Индивидуальные налоговые льготы нарушают принцип всеобщности налогообложения. Часть первая пункта 1 статьи 56 Налогового Кодекса РФ, предусматривая предоставление льгот именно отдельным категориям налогоплательщиков, исходит из основных начал законодательства о налогах и сборах, согласно которым возможность предоставления индивидуальных льгот по налогам и сборам не соответствует конституционному принципу равного налогового бремени.
Различия между нормативными правовыми актами определяются, в том числе, предметом регулирования соответствующих отношений. Однако, по крайней мере до введения в действие в полном объеме части второй Налогового Кодекса РФ дать ответ на вопрос, что относится к налоговым законам, что включается в понятие "законодательство о налогах и сборах" (пункт 1 статьи 1 Налогового Кодекса РФ), представляется затруднительным.
Поскольку определение места расположения правовой нормы находится в компетенции законодателя, то в этих условиях в соответствии со статьей 15 Конституции Российской Федерации складывающаяся судебная практика признает действенность норм о льготах, содержащихся в любых законах (Закон Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" и другие).
Вместе с тем подобное правопонимание вступает в противоречие с налоговым и бюджетным законодательством. Изменение режима налогообложения возможно лишь с помощью внесения изменений и дополнений в законодательный акт по конкретному налогу. Согласно Налоговому Кодексу РФ налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком предусматриваются в акте законодательства о налогах и сборах при установлении налога (пункт 2 статьи 17 Налогового Кодекса РФ).
Кроме того, по общему правилу при регулировании одних и тех же отношений одинаковыми по юридической силе нормативными правовыми актами приоритет имеет акт, принятый позднее.
В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" федеральные законы и иные нормативные правовые акты действуют в части, не противоречащей части первой Налогового Кодекса РФ, и подлежат приведению в соответствие с ней.
Таким образом, возможность использования льгот по налогам и сборам, содержащихся в нормативных правовых актах, принятых до 1 января 1999 года (дата введения в действие Налогового кодекса Российской Федерации), должна определяться с учетом обязательности закрепления подобных льгот в акте законодательства о налогах и сборах (в законе о конкретном налоге, устанавливающем порядок его уплаты).
В целях прекращения сложившейся практики использования налоговых льгот на основе актов, принятых до введения в действие Кодекса, Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ дополнен положениями об отмене норм о налоговых льготах, содержащихся в ряде законов (например, статьи 15 Федерального закона от 26.02.97 N 31-ФЗ "О мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации", части пятой статьи 2 Федерального закона от 10.01.96 N 6-ФЗ "О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работников аппаратов судов Российской Федерации").
Заключение
Налог - это платеж, связанный с переходом права собственности от частного субъекта к публичному. Плательщик налога расстается со своим имуществом и лишается права собственности на него. Неуплата налогов, как и любое правонарушение, влечет санкции. Неплательщик налогов должен претерпеть неблагоприятные имущественные последствия. Только в этом и состоит единственный признак "принудительности" налогового платежа. Однако в настоящее время назвать налог принудительным платежом довольно сложно, так как обязанность уплатить налоги возлагается только при наличии определенных условий, которые зависят от воли частного субъекта. Так, обязанность по уплате налога на прибыль возникает только при условии занятия соответствующей деятельностью, что обусловлено волей субъекта.
Наконец, налог - это платеж, производимый налогоплательщиками для финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Именно с помощью налогов образуется большая часть денежных фондов, необходимых для функционирования государства. Значение фискальной функции налогов возрастает вместе с экономическим развитием общества. Все больше средств расходуется на содержание государственного аппарата, на экономические и социальные мероприятия.
Виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации, основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации. При этом Налоговым Кодексом РФ установлены общие правила исполнения обязанности по уплате налогов, поступающих в бюджет и внебюджетные фонды.
Согласно общим условиям установления налогов и сборов (статья 17 Кодекса) налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, а также налоговая ставка. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (статья 52 Налогового Кодекса РФ).
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (статья 53 Налогового Кодекса РФ).
Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются Налоговым Кодексом РФ (до введения в действие части второй Кодекса - Законом РФ от 27.12.1991 N 2118-1 и отдельными законами о налогах, устанавливающими порядок уплаты конкретных налогов, - статья 5 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ).
Действующее законодательство предоставляет широкие возможности для дифференциации ставок. Особенно это касается "ресурсных платежей". В частности, минимальные и максимальные ставки платы в определенных пределах по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам устанавливаются Правительством Российской Федерации ("О плате за пользование водными объектами").
Правовая природа налога и сбора различна, следовательно, неодинаково и их правовое регулирование. Согласно пункту 3 статьи 1 Налогового Кодекса РФ действие его распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо им предусмотрено.
Список использованных нормативно правовых актов
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993);
2. Закон РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в российской федерации";
3. Закон РФ от 27.12.1991 N 2118-1"Об основах налоговой системы в российской федерации";
4. Закон РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании";
5. Федеральный закон от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" (принят ГД ФС РФ 18.11.1994);
6. Федеральный закон от 10.01.1996 N 6-ФЗ "О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работников аппаратов судов российской федерации" (принят ГД ФС РФ 08.12.1995);
7. Лесной кодекс Российской Федерации" от 29.01.1997 N 22-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.01.1997);
8. Федеральный закон от 26.02.1997 N 31-ФЗ "О мобилизационной подготовке и мобилизации в российской федерации" (принят ГД ФС РФ 24.01.1997);
9. Федеральный закон от 06.05.1998 N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами" (принят ГД ФС РФ 15.04.1998);
10. Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998);
11. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998);
12. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)
13. Федеральный закон от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно - эпидемиологическом благополучии населения" (принят ГД ФС РФ 12.03.1999);
14. Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации" от 30.04.1999 N 81-ФЗ (принят ГД ФС РФ 31.03.1999);
15. Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (принят ГД ФС РФ 09.06.1999);
16. Постановление Правительства РФ от 26.12.1995 N 1284 "О плате за рассмотрение ходатайств, предусмотренных антимонопольным законодательством";
17. Постановление Правительства РФ от 12.02.2001 N 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам";
18. Письмо Минфина РФ от 23.10.1992 N 99 "О порядке и размерах платежей при выдаче лицензий на осуществление частной детективной и охранной деятельности";
19. Постановление Госстроя РФ от 18.08.1997 N 18-44 "О порядке определения стоимости работ по проведению экспертизы предпроектной и проектной документации на строительство предприятий, зданий и сооружений на территории российской федерации";
20. Постановление Конституционного Суда РФ от 04.04.1996 N 9-П "По делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, ставропольского края, воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное жительство в названные регионы";
21. Постановление Конституционного Суда РФ от 11.11.1997 N 16-П По делу о проверке конституционности статьи 11.1 закона российской федерации от 1 апреля 1993 года "о государственной границе российской федерации" в редакции от 19 июля 1997 года";
22. Постановление Конституционного Суда РФ от 24.02.1998 N 7-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 1 и 5 Федерального закона от 5 февраля 1997 года "о тарифах страховых взносов в пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования российской федерации, государственный фонд занятости населения российской федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год" в связи с жалобами ряда граждан и запросами судов";
23. Определение Конституционного Суда РФ от 15.12.2000 N 294-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "нефтяная компания "ЮКОС" на нарушение конституционных прав граждан - акционеров пунктом 3 статьи 3 закона Российской Федерации "о таможенном тарифе";
24. Постановление Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой налогового кодекса российской федерации"
|
